為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措,，深入開展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，讓納稅人充分享受政策紅利,，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入積極性,，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號(hào)，以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一,、《公告》出臺(tái)的主要背景是什么？
答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手,。一直以來,，黨中央、國務(wù)院高度重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的貫徹落實(shí),，多措并舉,，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期,，國務(wù)院又推出了進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實(shí)落細(xì),，增加企業(yè)獲得感,，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，我局制發(fā)《公告》,。
二,、《公告》主要包括哪些內(nèi)容,？
答：《公告》主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：
一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,。此前,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受,。今年3月底,，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,。
二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬,，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號(hào),，以下簡稱97號(hào)公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用,。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高,，準(zhǔn)確歸集,、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，降低了填寫難度,。
三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法,。原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,，《公告》改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，簡化了計(jì)算方法,，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用,，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
三,、今年10月申報(bào)期,，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？
答：企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生,、自行判別,、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等留存?zhèn)洳椤?o:p>
四、如果企業(yè)在今年10月份申報(bào)期沒有享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,，以后還可以享受嗎,？
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時(shí)享受,。
五,、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡化,？
答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比,，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā),、委托研發(fā),、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式,，共“4張輔助賬+1張匯總表”,。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”,，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量,。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息,，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息,。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用,，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息,，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑,。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況,，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào),。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次,，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整,。《公告》還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明,，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算,。
六,、《公告》實(shí)施以后,，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？
答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本,，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此,，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后,，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,。
需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的,，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用,、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
七,、企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式嗎,？
答：納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,，且與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配,，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng),，且邏輯關(guān)系一致,。
八、為什么要調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方法,，調(diào)整后對(duì)企業(yè)有哪些好處,？
答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式,，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。97號(hào)公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè),，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%,，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用,。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠,，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算,。
舉例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元,；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元,，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元,。
（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法
項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則,，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元,；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則,，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元,。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。
（二）按照《公告》明確的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)],，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8）,，大于18萬元，且僅需計(jì)算一次,，減輕了工作量,。
- 一審：
- 二審：
- 三審：
