關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
2021年10月29日 來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一,、《公告》是在什么背景下出臺(tái)的？
為貫徹落實(shí)黨中央,、國(guó)務(wù)院決策部署,，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行,，穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期和就業(yè),，稅務(wù)總局聯(lián)合財(cái)政部出臺(tái)本《公告》,，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)。
二,、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些,？
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬(wàn)元以上（含2000萬(wàn)元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)和年銷售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè),。
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶,。
三、《公告》規(guī)定的銷售額是指什么,？
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額,，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額,。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定,。
舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè),，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人,，不適用增值稅差額征稅政策,，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”,、第5行“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”,、第7行“免、抵,、退辦法出口銷售額”,、第8行“免稅銷售額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”合計(jì)數(shù)。
舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè),，成立于2019年12月,，屬于增值稅一般納稅人，其同時(shí)還兼營(yíng)建筑服務(wù)（適用征收率3%）,，建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策,，其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定,，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額,，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》計(jì)算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》第5列“本期實(shí)際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計(jì)算扣除額,，計(jì)算差額為銷售額,，即：應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額。本例中,，扣除額=第6行本期實(shí)際扣除金額/(1+3%),。
舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月,，屬于小規(guī)模納稅人,，同時(shí)兼營(yíng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人,，因此無(wú)論其是否適用增值稅差額征稅政策,，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月的應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定：
應(yīng)征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”,，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)。
四,、《公告》規(guī)定的年銷售額如何確定,？
（一）截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定,。
舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立,，截至2021年9月30日成立滿一年，其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬(wàn)元,，則《公告》所稱年銷售額為1000萬(wàn)元,。
（二）截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定,。
舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立,，截至2021年9月30日成立不滿一年，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份6個(gè)月,，總銷售額為1200萬(wàn)元,，則《公告》所稱年銷售額為1200萬(wàn)元/6×12=2400萬(wàn)元。
（三）2021年10月1日及以后成立的企業(yè),，按照首個(gè)申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定,。
舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報(bào),，首個(gè)申報(bào)期為12月,，銷售額為100萬(wàn)元，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)1個(gè)月,，則《公告》所稱年銷售額為100萬(wàn)元/1×12=1200萬(wàn)元,。若按季申報(bào)，首個(gè)申報(bào)期為2022年1月,，銷售額為300萬(wàn)元,，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)2個(gè)月,，則《公告》所稱年銷售額為300萬(wàn)元/2×12=1800萬(wàn)元。
五,、《公告》規(guī)定的延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)包括哪些,？
延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月,、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）,，即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）,、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加,、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi),。
六,、《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款,？
符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)中型企業(yè),，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，符合《公告》規(guī)定條件的制造業(yè)小微企業(yè),，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定的全部稅費(fèi),。延緩的期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿,，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi),。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對(duì)電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局,，下同）進(jìn)行了優(yōu)化,。
舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費(fèi),，在2021年11月申報(bào)期結(jié)束前,，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)10月相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%的提示,。納稅人需進(jìn)行確認(rèn),，確認(rèn)不緩繳的，納稅人在該界面填寫理由,，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi),；確認(rèn)緩繳的，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額的50%,，剩余部分繳納期限自動(dòng)延長(zhǎng)3個(gè)月,，在2022年2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納,。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后,，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按月繳納的納稅人,，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。
舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè),，且按季繳納相關(guān)稅費(fèi),，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后,，界面自動(dòng)彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)的提示,。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳的,，納稅人在該界面填寫理由,，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳的,，《公告》規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納,，期限為3個(gè)月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第一季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納,。若納稅人H按月繳納稅費(fèi),，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)2021年12月相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納的操作流程同按季繳納的納稅人,，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年3月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納,。
舉例9：納稅人I是年銷售額30萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶，且實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào),，按季繳納,，納稅人無(wú)需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）,、增值稅,、消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加,。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納3個(gè)月，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣,。
七,、《公告》規(guī)定的制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款？
《公告》規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè),，符合稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請(qǐng)延期繳納稅款的,，仍然可以依法申請(qǐng)辦理延期繳納稅款。
舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè),，年銷售額為3000萬(wàn)元,，且按月繳納,，其2021年11月申報(bào)期需申報(bào)繳納所屬期為10月份的企業(yè)所得稅等稅款共50萬(wàn)元，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,，只剩1萬(wàn)元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,，就其應(yīng)繳全部稅款申請(qǐng)延期繳納稅款,，不受《公告》規(guī)定的限制。
八,、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳,？
納稅人符合《公告》規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策的,，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”,，正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算。同時(shí),，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款,。
舉例11：納稅人K是年銷售額100萬(wàn)元的制造業(yè)個(gè)體工商戶，實(shí)行查賬征收,、按季申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅,，且在2022年1月申報(bào)期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅全部延緩到4月申報(bào)期內(nèi)繳納。如果納稅人K因?yàn)檠a(bǔ)充享受專項(xiàng)附加扣除等原因,，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳退稅,，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅,，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策的影響,。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報(bào)期內(nèi)繳納享受緩繳政策的稅款,。
九,、《公告》何時(shí)開(kāi)始施行？
《公告》自2021年11月1日起施行,。
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